“綠色稅制”推進(jìn)生態(tài)文明

作為推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)在財(cái)稅領(lǐng)域的重大舉措，環(huán)境稅的開征，將倒逼高污染、高能耗的企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，環(huán)保意義遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于財(cái)政收入意義。

12月25日，十二屆全國人大常委會第二十五次會議以145票贊成、1票反對、4票棄權(quán)，表決通過《環(huán)境保護(hù)稅法》（下稱《環(huán)境稅法》），并將于2018年1月1日起施行。

這是黨的十八屆三中全會提出落實(shí)“稅收法定”原則要求，《立法法》對“稅收法定”作出明確規(guī)定之后，提請全國人大常委會審議并通過的首部單行稅法，也是我國第一部專門體現(xiàn)“綠色稅制”、推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的單行稅法。

安永大中華區(qū)間接稅主管合伙人梁因樂在接受本刊記者采訪時(shí)表示，此次通過的《環(huán)境稅法》，不僅增加了企業(yè)減排的稅收減免檔次，同時(shí)在原有基礎(chǔ)上進(jìn)一步規(guī)范了環(huán)境稅征收管理程序。另外，與原排污費(fèi)不同的是，環(huán)境稅收入全部作為地方收入，也不再采取?？顚Ｓ梅绞?。在他看來，排污費(fèi)收入規(guī)模不大，預(yù)計(jì)環(huán)境稅的收入規(guī)模也可能并不大，排污費(fèi)改稅的主要目的不在于籌集財(cái)政收入，而在于通過稅收杠桿調(diào)節(jié)環(huán)保行為，引導(dǎo)排污單位減少污染物排放，為人民創(chuàng)造良好的生產(chǎn)生活環(huán)境，對于完善我國“綠色稅收”體系具有重大意義。

對于企業(yè)來說，在《環(huán)境稅法》施行之后，企業(yè)將面臨一系列現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)。安永（中國）企業(yè)咨詢有限公司北京分公司間接稅執(zhí)行總監(jiān)岳蕾認(rèn)為，從企業(yè)稅收管理角度看，隨著2018年環(huán)境稅的開征，將伴隨著一些合規(guī)義務(wù)的產(chǎn)生以及由此引起的風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)及早進(jìn)行準(zhǔn)備，以應(yīng)對未來的稅務(wù)合規(guī)要求。此外，在《環(huán)境稅法》頒布之后，將會陸續(xù)起草出臺相應(yīng)的實(shí)施條例。對于授權(quán)地方?jīng)Q定的事項(xiàng)，包括確定具體適用稅額、增加同一排放口應(yīng)稅污染物的項(xiàng)目數(shù)等，地方上可能會進(jìn)一步出臺相關(guān)規(guī)定，因此相關(guān)企業(yè)應(yīng)保持密切關(guān)注。

稅改亮點(diǎn)

《新理財(cái)》：此次于2016年12月25日在全國人大常委會通過的《環(huán)境稅法》，有哪些值得關(guān)注之處？

梁因樂：第一，《環(huán)境稅法》增加了企業(yè)減排的稅收減免檔次。現(xiàn)行排污費(fèi)制度只規(guī)定了一檔減排收費(fèi)減免，即：排放大氣污染物或者水污染物的濃度值低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)百分之五十的，減半征收排污費(fèi)。為鼓勵企業(yè)減少污染物排放，環(huán)境保護(hù)稅法增設(shè)了一檔減排稅收減免，即：納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)百分之三十的，減按百分之七十五征收環(huán)境保護(hù)稅。

第二，《環(huán)境稅法》進(jìn)一步規(guī)范了環(huán)境稅征收管理程序?，F(xiàn)行排污費(fèi)由環(huán)保部門征收管理；改征環(huán)境稅后，將由稅務(wù)機(jī)關(guān)，按照本法和稅收征收管理法的規(guī)定征收管理，增加了執(zhí)法的規(guī)范性、剛性。同時(shí)，考慮到環(huán)境稅的征收管理專業(yè)性較強(qiáng)，本法還強(qiáng)調(diào)了環(huán)保部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息共享與工作配合機(jī)制。

另外，與原排污費(fèi)不同的是，環(huán)境稅收入全部作為地方收入，也不再采取?？顚Ｓ梅绞健ｋm然環(huán)境稅不采取?？顚Ｓ玫姆绞?，但是不會降低污染防治和生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面的投入力度。原來由排污費(fèi)安排的支出納入同級財(cái)政預(yù)算，按照力度不減的原則予以充分保障，環(huán)保投入力度還會不斷加大。

《新理財(cái)》：為什么要采取“費(fèi)改稅”的形式進(jìn)行環(huán)境稅改革？

岳蕾：一方面是因?yàn)楝F(xiàn)行的排污費(fèi)制度已不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展需要。在《環(huán)境稅法》出臺前，由環(huán)保部門向排污企業(yè)收取排污費(fèi)。排污費(fèi)對中國防治環(huán)境污染、保護(hù)環(huán)境起到了作用。但執(zhí)行中也存在一些問題，如執(zhí)法剛性不足、地方政府和部門干預(yù)等，影響了該制度功能的有效發(fā)揮。針對這種情況，有必要實(shí)行環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅，進(jìn)一步強(qiáng)化環(huán)境保護(hù)制度建設(shè)。

另一方面，實(shí)行環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅，是落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署的重要舉措，具有十分重要的意義：一是有利于提高納稅人環(huán)保意識和遵從度，強(qiáng)化企業(yè)治污減排的責(zé)任；二是有利于構(gòu)建促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的綠色稅制體系；三是有利于規(guī)范政府分配秩序，優(yōu)化財(cái)政收入結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化預(yù)算約束。

最后，清費(fèi)立稅，符合《立法法》的精神，符合稅收法定原則。例如，在《環(huán)保法》實(shí)施后，對于環(huán)境稅減免相較于排污費(fèi)將更加嚴(yán)格，納稅人如不按照法律規(guī)定進(jìn)行納稅，即為違法行為，再無與地方政府博弈空間。

《新理財(cái)》：此次環(huán)境稅被擬定為地方稅，其收入全部作為地方收入，中央不再參與分成。此意義在哪里？

梁因樂：意義之一，是健全地方稅收體系。隨著2016年?duì)I業(yè)稅改增值稅全面推開，營業(yè)稅不再是地方政府的主體稅種，近日中央經(jīng)濟(jì)工作會議首次提出，2017年要加快制定中央和地方收入劃分總體方案，抓緊提出健全地方稅收體系方案。

環(huán)境稅作為一個(gè)新稅種，背后的收入分配格局也是構(gòu)建以上方案的內(nèi)容之一?，F(xiàn)行的排污費(fèi)是實(shí)行中央和地方1：9分成，然而，地方政府承擔(dān)主要污染治理責(zé)任。環(huán)境稅全部作為地方收入，中央不再參與分成，將更加調(diào)動地方的積極性。

意義之二，是利于實(shí)際征管。環(huán)境稅屬地特征明顯，日常企業(yè)排放指標(biāo)監(jiān)測、監(jiān)管、征收都由地方政府來做，將該稅種歸地方既是當(dāng)前地方稅體系構(gòu)建的必然，也是為了將環(huán)境稅落到實(shí)處。

不過環(huán)境稅收全部歸地方，也有需要制度保障。不少學(xué)者擔(dān)憂地方政府為增加財(cái)政收入，可能會鼓勵企業(yè)多排污，產(chǎn)生負(fù)面激勵。事實(shí)上，此次環(huán)境稅立法通過設(shè)定上限，也正是規(guī)避地方政府為增加收入而大幅上浮應(yīng)稅污染物適用稅額的重要制度設(shè)計(jì)之一。

落地障礙

《新理財(cái)》：您覺得，就環(huán)境稅接下來的落地實(shí)施而言，當(dāng)下還可能會面臨哪些難點(diǎn)或者阻力？

梁因樂：環(huán)境稅法落地的最大挑戰(zhàn)就是征管環(huán)節(jié)，稅務(wù)部門和環(huán)保部門如何協(xié)作關(guān)系稅法執(zhí)行效果。強(qiáng)化征管手段，切實(shí)確保環(huán)境稅法起到作用，兩個(gè)部門如何配合征收是落實(shí)這部法律的關(guān)鍵。

《環(huán)境稅法》中的四個(gè)稅目的征管手段也需要細(xì)化。例如，其中的噪聲污染如何進(jìn)行衡量，需要與環(huán)保部門進(jìn)行進(jìn)一步的具體商討。

《新理財(cái)》：環(huán)境稅是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的稅種，有些污染物的排放量是很難準(zhǔn)確測算的。您覺得如何實(shí)確保企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)真實(shí)可靠，保證征收過程中的公平公正？在未來，環(huán)境保護(hù)部門和稅收征收機(jī)構(gòu)之間的權(quán)責(zé)關(guān)系又應(yīng)該如何界定劃分？

岳蕾：在環(huán)境稅法出臺后，將不斷有實(shí)施細(xì)則對具體的檢測、計(jì)算的實(shí)操技術(shù)進(jìn)行規(guī)定。另外，我認(rèn)為，環(huán)境稅將延續(xù)、借鑒以往排污費(fèi)的計(jì)征方法。例如，環(huán)保法第十條，延續(xù)了《關(guān)于調(diào)整排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)等有關(guān)問題的通知》（發(fā)改價(jià)格[2014]2008號）的相關(guān)規(guī)定：“第十條應(yīng)稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量和噪聲的分貝數(shù)，按照下列方法和順序計(jì)算：（一）納稅人安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動監(jiān)測設(shè)備的，按照污染物自動監(jiān)測數(shù)據(jù)計(jì)算；（二）納稅人未安裝使用污染物自動監(jiān)測設(shè)備的，按照監(jiān)測機(jī)構(gòu)出具的符合國家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數(shù)據(jù)計(jì)算；（三）因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測條件的，按照國務(wù)院環(huán)境保護(hù)主管部門規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算；（四）不能按照本條第一項(xiàng)至第三項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算的，按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門規(guī)定的抽樣測算的方法核定計(jì)算。”

環(huán)保部門和稅收征管的權(quán)責(zé)劃分，環(huán)境稅法在立法時(shí)已進(jìn)行了考慮。（車船稅法已有類似規(guī)定）環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅后，征收部門由環(huán)保部門改為稅務(wù)機(jī)關(guān)，環(huán)保部門配合，確定了“企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)征收、環(huán)保協(xié)同、信息共享”的稅收征管模式。此前，稅務(wù)機(jī)關(guān)已與工商部門、外管部門建立了信息共享交換機(jī)制。此次，《環(huán)境稅法》再次提出稅務(wù)部門和環(huán)保部門應(yīng)建立涉稅共享平臺，這與現(xiàn)行國家加強(qiáng)提高稅收透明度的目標(biāo)一致。

《新理財(cái)》：在環(huán)境稅稅目上，其覆蓋范圍是否應(yīng)該進(jìn)一步擴(kuò)大？您覺得未來還應(yīng)該包括哪些稅目？

岳蕾：環(huán)境稅的開征步驟將采取循序漸進(jìn)的方式，今后可能根據(jù)新情況、新形勢，對環(huán)境稅的征收范圍進(jìn)行調(diào)整和細(xì)化，不排除未來把二氧化碳排放等列入環(huán)境稅征收范圍，充分體現(xiàn)其‘綠色稅制’功能。

企業(yè)應(yīng)對

《新理財(cái)》：雖然此次環(huán)境稅改革的總體原則是“稅負(fù)平移”，但還是很多企業(yè)擔(dān)心，環(huán)境稅的征收可能會加重企業(yè)自身負(fù)擔(dān)。對此，您如何看待？在您看來，環(huán)境稅開征后，影響企業(yè)環(huán)境稅負(fù)高低的因素有哪些？

梁因樂：從稅制設(shè)計(jì)角度來說，《環(huán)境稅法》制定的重要的原則之一是實(shí)現(xiàn)收費(fèi)與征稅制度的平穩(wěn)轉(zhuǎn)換，根據(jù)現(xiàn)行排污費(fèi)項(xiàng)目設(shè)置稅目，將現(xiàn)行排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)作為環(huán)境稅的稅額下限。還要給地方一些授權(quán)的規(guī)定，根據(jù)環(huán)境治理的需要，在授權(quán)范圍之內(nèi)確定具體的稅額。總體來說，這個(gè)制度是一個(gè)平轉(zhuǎn)。立法者充分考慮了當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下企業(yè)的負(fù)擔(dān)能力問題。環(huán)境稅和其他的稅收還有一些不一樣的，企業(yè)履行環(huán)保責(zé)任，減少污染物排放了，就可以少繳稅，從這個(gè)意義上講，這個(gè)負(fù)擔(dān)的平轉(zhuǎn)從這個(gè)角度考慮是適當(dāng)?shù)摹?/p>

從立法初衷來說，《環(huán)境稅法》核心的目的不是為了使得排污企業(yè)稅負(fù)增加，是為了更好地建立機(jī)制，鼓勵企業(yè)少排污染物，多排多付稅，少排少付稅。《環(huán)境稅法》在現(xiàn)行排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的下限基礎(chǔ)上，增設(shè)了上限，即不超過最低標(biāo)準(zhǔn)的十倍，既考慮了地方的需求，又體現(xiàn)了稅收法定原則。省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以上浮應(yīng)稅污染物的適用稅額，報(bào)同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報(bào)全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。

《新理財(cái)》：環(huán)境稅征收可能會給企業(yè)帶來哪些挑戰(zhàn)？中國企業(yè)應(yīng)該做哪些準(zhǔn)備或者進(jìn)行怎樣的納稅籌劃？

岳蕾：從企業(yè)戰(zhàn)略上看，《環(huán)境稅法》出臺，小企業(yè)如果沒有環(huán)保處理設(shè)施直接排放污染物質(zhì)應(yīng)繳的費(fèi)用就變大。企業(yè)可趁此機(jī)會重新計(jì)算環(huán)境成本，加大環(huán)保投入，提早布局。

從企業(yè)稅收管理角度看，隨著2018年環(huán)境稅的開征，將伴隨著一些合規(guī)義務(wù)的產(chǎn)生以及由此引起的風(fēng)險(xiǎn)。我們建議企業(yè)及早進(jìn)行準(zhǔn)備，以應(yīng)對未來的稅務(wù)合規(guī)要求。在《環(huán)境稅法》頒布之后，將會陸續(xù)起草出臺相應(yīng)的實(shí)施條例。對于授權(quán)地方?jīng)Q定的事項(xiàng)，包括確定具體適用稅額、增加同一排放口應(yīng)稅污染物的項(xiàng)目數(shù)等，地方上可能會進(jìn)一步出臺相關(guān)規(guī)定。

《新理財(cái)》：環(huán)境稅的征收，對于中國當(dāng)下經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)性調(diào)整、對于去過剩產(chǎn)能，有何意義？

梁因樂：排污費(fèi)收入規(guī)模不大，預(yù)計(jì)環(huán)境稅的收入規(guī)模也可能并不大，排污費(fèi)改稅的主要目的不在于籌集財(cái)政收入，而在于通過稅收杠桿調(diào)節(jié)環(huán)保行為，引導(dǎo)排污單位減少污染物排放，為人民創(chuàng)造良好的生產(chǎn)生活環(huán)境。目前在全國范圍內(nèi)的法律層面征收環(huán)境稅，意味著全行業(yè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，通過法規(guī)促進(jìn)產(chǎn)能的淘汰，成為調(diào)整工業(yè)結(jié)構(gòu)、發(fā)展清潔能源、相關(guān)行業(yè)“去產(chǎn)能”的契機(jī)；長期來說，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。