碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)下的綠色稅制優(yōu)化研究

2020年9月，習(xí)近平主席在第七十五屆聯(lián)合國(guó)大會(huì)上提出，中國(guó)將采取更加有力的政策和措施，力爭(zhēng)二氧化碳排放于2030年前達(dá)到峰值，努力爭(zhēng)取2060年前實(shí)現(xiàn)碳中和。這是我國(guó)積極應(yīng)對(duì)全球氣候變化的又一重要舉措，也是堅(jiān)持綠色發(fā)展理念的重要體現(xiàn)。綠色發(fā)展是可持續(xù)發(fā)展中國(guó)化的理論創(chuàng)新，追求經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全面綠色轉(zhuǎn)型已經(jīng)成為當(dāng)今時(shí)代的必然要求，而稅制領(lǐng)域向綠色轉(zhuǎn)型就是其中的重要環(huán)節(jié)。

一、碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)下稅制綠色的理論基礎(chǔ)

碳達(dá)峰是指二氧化碳排放量達(dá)到歷史最高值，然后經(jīng)歷平臺(tái)期進(jìn)入持續(xù)下降的過程，是二氧化碳排放量由增轉(zhuǎn)降的歷史拐點(diǎn)。碳中和是指一定時(shí)期內(nèi)人類活動(dòng)所移除的二氧化碳與人類活動(dòng)所排放的二氧化碳達(dá)到平衡，實(shí)現(xiàn)二氧化碳凈零排放。2020年9月，習(xí)近平主席在聯(lián)合國(guó)大會(huì)上提出碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)；2020年12月12日，習(xí)近平主席在氣候雄心峰會(huì)上進(jìn)一步宣布，到2030年，中國(guó)單位國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值二氧化碳排放將比2005年下降65%以上，非化石能源占一次能源消費(fèi)比重將達(dá)到25%左右，森林蓄積量將比2005年增加60億立方米，風(fēng)電、太陽能發(fā)電總裝機(jī)容量將達(dá)到12億千瓦以上?？梢姡淖兡茉唇Y(jié)構(gòu)、節(jié)能減排和碳匯是實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰、碳中和的主要路徑，碳匯包括碳捕捉等人工碳匯以及以森林碳匯為主的自然碳匯。

為了推動(dòng)碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，政府可以采用一系列政策工具，其中便包含綠色稅制。本文所指的綠色稅制，是國(guó)家為達(dá)到環(huán)境保護(hù)目的而推進(jìn)傳統(tǒng)稅制全面“綠化”轉(zhuǎn)型過程中所征收的各種稅收及所制定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的統(tǒng)稱。綠色稅制促進(jìn)碳達(dá)峰、碳中和的作用機(jī)理是：對(duì)碳排放和開發(fā)使用森林資源等行為征收限制性稅收，通過稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)低碳發(fā)展。通過利用稅制的雙向調(diào)控作用，減少碳排放，增加碳匯，最終實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)。

（一）針對(duì)碳排放和森林資源開發(fā)利用征收限制性稅收

碳排放及森林資源開發(fā)利用具有較強(qiáng)的負(fù)外部性，單純依靠市場(chǎng)機(jī)制難以調(diào)節(jié)，必須發(fā)揮政府的作用。針對(duì)上述行為征收限制性稅收可以將碳排放及森林資源開發(fā)利用的外部社會(huì)成本內(nèi)化為行為者自身的成本，使生產(chǎn)者和消費(fèi)者的決策發(fā)生改變，從而減少整個(gè)社會(huì)中的碳排放量，增加碳吸收量，促進(jìn)碳達(dá)峰、碳中和的實(shí)現(xiàn)。

在針對(duì)碳排放所征收的限制性稅收中，最具有代表性的是碳稅。理論上，碳稅是直接針對(duì)碳排放征收的稅種，更接近行為目的稅，征稅目的在于減少碳排放。征收碳稅，會(huì)使企業(yè)生產(chǎn)成本提高，為了減少碳稅的繳納，企業(yè)可能會(huì)選擇提高能源效率、減少化石能源的使用，或者是采用相關(guān)的碳捕捉技術(shù)，以減少向空氣中排放二氧化碳。但在實(shí)際操作中，由于碳排放實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)技術(shù)難以滿足征管需求，且人類活動(dòng)的碳排放主要來自于化石燃料的燃燒，各國(guó)普遍采用將化石燃料消費(fèi)稅及資源稅改造為碳稅的方式，根據(jù)化石燃料中的含碳量，確定其碳稅稅率。除碳稅之外，對(duì)化石能源所征收的資源稅、消費(fèi)稅等也能夠提高碳排放成本，進(jìn)而減少化石能源的開發(fā)和使用。這類稅收也是推動(dòng)碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的綠色稅制之重要組成，在我國(guó)主要體現(xiàn)為對(duì)原油、天然氣、煤等礦產(chǎn)所征收的資源稅，以及成品油消費(fèi)稅。此外，我國(guó)乘用車消費(fèi)稅以及乘用車車船稅在稅制要素設(shè)計(jì)上主要考慮排氣量，而二氧化碳是汽車尾氣的主要成分之一，因此，乘用車消費(fèi)稅以及乘用車車船稅也是針對(duì)碳排放的限制性稅收，屬于推進(jìn)碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的綠色稅收。

針對(duì)森林資源開發(fā)利用所征收的限制性稅收，主要包括資源稅和消費(fèi)稅中與森林資源相關(guān)的稅目。這類稅收有助于減少人們對(duì)森林資源的使用，達(dá)到增加碳匯以及推進(jìn)碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的目的。我國(guó)目前沒有將森林資源納入資源稅的征收范圍，而消費(fèi)稅中的木制一次性筷子和實(shí)木地板等稅目可以在一定程度上發(fā)揮保護(hù)森林資源的作用。

（二）以稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)低碳發(fā)展

要完成碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)碳減排，除了針對(duì)碳排放和森林資源開發(fā)利用征收限制性稅收之外，還可通過稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)節(jié)能減排，推動(dòng)能源結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型。我國(guó)企業(yè)所得稅中包括針對(duì)節(jié)能設(shè)備投資額的抵免政策，以及針對(duì)合同能源管理項(xiàng)目、節(jié)能環(huán)保、資源綜合利用項(xiàng)目或產(chǎn)品的減免政策；增值稅中包括針對(duì)合同能源管理項(xiàng)目的免稅政策，以及針對(duì)資源綜合利用和風(fēng)力發(fā)電的即征即退政策。這些優(yōu)惠政策有助于鼓勵(lì)企業(yè)使用節(jié)能環(huán)保設(shè)備，綜合利用資源生產(chǎn)電力、熱力產(chǎn)品，促進(jìn)節(jié)能環(huán)保技術(shù)和節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，推動(dòng)能源結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型，推動(dòng)碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

另外，我國(guó)對(duì)節(jié)約能源的車船減半征收車船稅，對(duì)使用新能源的車船免征車船稅，對(duì)新能源汽車免征車輛購置稅。這類稅收優(yōu)惠政策有助于鼓勵(lì)節(jié)約能源和使用新能源車船的生產(chǎn)和消費(fèi)，促進(jìn)節(jié)能減排。

此外，通過對(duì)林業(yè)項(xiàng)目所得減免企業(yè)所得稅、對(duì)碳捕捉和存儲(chǔ)技術(shù)等給予稅收優(yōu)惠政策，可以促進(jìn)二氧化碳的移除，發(fā)揮碳匯對(duì)碳中和的推動(dòng)作用。在我國(guó)，綜合運(yùn)用廢紙、農(nóng)作物秸稈生產(chǎn)紙漿、秸稈漿和紙享受增值稅即征即退50%的優(yōu)惠政策，也有助于保護(hù)森林資源，增加碳匯。

二、碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)下現(xiàn)行稅制的不足之處

碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)的設(shè)定，對(duì)我國(guó)的稅制“綠化”提出了更高的要求，而目前的稅制與此要求相比仍有需要完善之處。

（一）現(xiàn)有稅制對(duì)碳排放和森林資源開發(fā)利用的調(diào)控作用有限

在消費(fèi)稅方面，我國(guó)消費(fèi)稅中的成品油稅目能夠體現(xiàn)出對(duì)碳排放的限制作用。碳排放的主要來源是化石燃料的燃燒，對(duì)化石燃料征稅可以普遍提高人類活動(dòng)的碳排放成本。但是我國(guó)目前對(duì)化石燃料所征收的消費(fèi)稅范圍有限，僅涉及成品油，其他化石燃料并沒有納入征收范圍。尤其是煤炭，一直以來都占據(jù)我國(guó)能源消費(fèi)的絕大部分，2019年我國(guó)煤炭消費(fèi)占能源消費(fèi)總量比重為57.7%。作為化石燃料，煤炭燃燒排放大量二氧化碳，對(duì)煤炭征收消費(fèi)稅有助于減少煤炭的使用量，從而促進(jìn)碳減排。目前的消費(fèi)稅沒有將煤炭納入征收范圍，從碳達(dá)峰、碳中和的角度看，未能充分發(fā)揮其對(duì)碳排放的限制作用。在對(duì)車輛征收的消費(fèi)稅方面，摩托車和小汽車中的乘用車根據(jù)排量的不同設(shè)置了差別稅率，能夠體現(xiàn)出綠色稅制的屬性，但從碳達(dá)峰、碳中和的角度看仍存在一定的改進(jìn)空間。例如，小汽車中的中輕型商用客車目前適用5%統(tǒng)一稅率，沒有考慮排量因素的影響。在消費(fèi)稅中，木制一次性筷子和實(shí)木地板稅目的征收可以增加人們使用森林資源的成本，但是目前這兩個(gè)稅目的稅率均為5%，稅率較低，發(fā)揮的作用較為有限。

在資源稅方面，目前我國(guó)原油和天然氣的稅率為6%；煤的稅率在2%～10%，具體計(jì)征方式由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定。目前，多數(shù)省、自治區(qū)、直轄市的煤炭資源稅稅率低于6%，即在資源開采環(huán)節(jié)，煤炭的稅負(fù)低于原油和天然氣的稅負(fù)，不利于稅收調(diào)控作用的發(fā)揮。一直以來，我國(guó)煤炭資源較為豐富，對(duì)煤炭開采環(huán)節(jié)征收較低的稅收可以從總體上降低我國(guó)的用能成本，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但我國(guó)目前已進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展階段，隨著碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)的提出，我國(guó)需要更加關(guān)注節(jié)能減排，而煤炭作為主要的化石燃料，需要承擔(dān)更多的減排任務(wù)，在煤炭開采環(huán)節(jié)征收資源稅有助于減少對(duì)煤炭資源的開發(fā)，減少后續(xù)用能環(huán)節(jié)的碳排放量。另外，目前我國(guó)的森林資源并沒有納入資源稅的征收范圍。森林是主要的自然碳匯，將其納入資源稅管理，有助于增加開發(fā)利用森林資源的成本，從而保護(hù)森林資源，吸收更多二氧化碳，推動(dòng)碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

在車輛購置稅方面，我國(guó)的車輛購置稅目前針對(duì)新能源汽車免稅，這一政策有助于引導(dǎo)消費(fèi)者生活方式向綠色轉(zhuǎn)型，從而促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但車輛購置稅對(duì)其他車輛不分排量，統(tǒng)一按照10%的稅率征收，從碳達(dá)峰、碳中和的角度看，其沒有充分發(fā)揮綠色稅收在車輛購置環(huán)節(jié)的調(diào)控作用。

（二）稅收優(yōu)惠政策對(duì)低碳發(fā)展的推動(dòng)作用有待加強(qiáng)

1.企業(yè)所得稅中促進(jìn)低碳發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策有待完善。促進(jìn)低碳發(fā)展的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，主要包括針對(duì)節(jié)能設(shè)備投資額的抵免政策和促進(jìn)低碳發(fā)展的減免政策。抵免政策方面，企業(yè)購置并實(shí)際使用列入《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的10％抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以在以后五個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。這一政策規(guī)定有助于激勵(lì)企業(yè)使用節(jié)能設(shè)備，減少碳排放，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)的綠色轉(zhuǎn)型。但是當(dāng)前的《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》為2017年的版本，近幾年低碳節(jié)能技術(shù)發(fā)展迅速，沒有列入目錄內(nèi)的新設(shè)備享受不到相應(yīng)的抵免政策，因此稅收的激勵(lì)作用難以有效發(fā)揮。

企業(yè)所得稅中促進(jìn)低碳發(fā)展的減免政策也有需要更新完善之處。首先，符合條件的節(jié)能服務(wù)企業(yè)實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目的所得，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。在碳達(dá)峰、碳中和的背景下，我國(guó)正在大力推進(jìn)合同能源管理項(xiàng)目，而目前這一企業(yè)所得稅減免政策力度不足，仍有改進(jìn)的空間。例如，工業(yè)鍋爐、工業(yè)窯爐技術(shù)改造和電機(jī)系統(tǒng)節(jié)能、能量系統(tǒng)優(yōu)化技術(shù)改造項(xiàng)目年節(jié)能量折算后不小于1 000噸標(biāo)準(zhǔn)煤，才可以申請(qǐng)享受上述減免政策，較小規(guī)模的合同能源管理項(xiàng)目無法享受稅收優(yōu)惠，因此該政策難以充分調(diào)動(dòng)中小型節(jié)能服務(wù)企業(yè)的積極性。其次，企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。該政策的優(yōu)惠期計(jì)算取決于獲得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的時(shí)間，然而有些符合條件的企業(yè)可能存在有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入但不能盈利的情況，難以充分享受這一優(yōu)惠政策，因此，該政策鼓勵(lì)企業(yè)節(jié)能減排的作用有限。最后，企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)符合條件的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。該優(yōu)惠目錄的實(shí)施有助于提高用能效率，減少化石能源的使用，但是該優(yōu)惠目錄也需要根據(jù)現(xiàn)在的技術(shù)水平和政策背景進(jìn)行及時(shí)更新。

2.增值稅中相關(guān)稅收優(yōu)惠對(duì)低碳發(fā)展的激勵(lì)作用不足。在免稅政策方面，主要是對(duì)于合同能源管理項(xiàng)目免征增值稅。該政策有助于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)行業(yè)的發(fā)展，對(duì)碳達(dá)峰、碳中和發(fā)揮積極作用。但是免稅政策對(duì)于用能單位的激勵(lì)作用不足，用能單位無法抵扣合同能源管理項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額。在即征即退政策方面，對(duì)納稅人銷售自產(chǎn)的利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，實(shí)行增值稅即征即退50%的政策。該優(yōu)惠政策旨在鼓勵(lì)風(fēng)力發(fā)電，促進(jìn)能源的低碳清潔轉(zhuǎn)型，助力低碳發(fā)展。要實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰、碳中和的目標(biāo)，改變能源結(jié)構(gòu)是重要環(huán)節(jié)。由于化石能源的使用是碳排放的主要來源，因此需要提高非化石能源占能源消費(fèi)總量的比重，大力提升風(fēng)電、光伏發(fā)電等清潔低碳、安全高效能源的規(guī)模。從綠色稅制的角度看，增值稅即征即退的優(yōu)惠政策有助于促進(jìn)這類低碳能源的發(fā)展。但我國(guó)目前除了風(fēng)力發(fā)電之外，其他清潔發(fā)電技術(shù)并沒有增值稅的優(yōu)惠政策，稅收優(yōu)惠對(duì)碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)的推動(dòng)力有限。

（三）缺少專門針對(duì)碳減排目標(biāo)的碳稅

實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰、碳中和的關(guān)鍵在于碳減排，我國(guó)目前的稅制中沒有專門針對(duì)碳排放征收的碳稅，整個(gè)稅制推動(dòng)碳達(dá)峰、碳中和的作用有限。雖然消費(fèi)稅和資源稅等稅種能夠發(fā)揮一定的促進(jìn)節(jié)能減排作用，但是從這些稅種本身的設(shè)計(jì)目的看，并非專門針對(duì)碳排放的直接調(diào)控，稅收收入與二氧化碳排放之間沒有直接關(guān)系，難以發(fā)揮稅收對(duì)碳排放的有效調(diào)控作用。

開征碳稅對(duì)于碳減排的效果在國(guó)外已經(jīng)得到驗(yàn)證。如瑞典在征收能源稅的基礎(chǔ)上，于1991年開征碳稅，2017年瑞典國(guó)內(nèi)溫室氣體排放量比1990年下降了26%。英國(guó)2013年提高碳稅稅率之后，2017年溫室氣體的排放量達(dá)到了1890年以來的最低水平。我國(guó)目前還缺少專門針對(duì)碳減排目標(biāo)的稅收，可以考慮適時(shí)開征碳稅。

我國(guó)已經(jīng)實(shí)施碳排放權(quán)交易制度，在此背景下開征碳稅依然能發(fā)揮不可替代的作用。碳排放權(quán)交易制度有可能面臨市場(chǎng)失靈的風(fēng)險(xiǎn)，例如，美國(guó)首個(gè)碳排放權(quán)交易系統(tǒng)——區(qū)域溫室氣體減排行動(dòng)，在2009～2013年間的交易配額嚴(yán)重供過于求，傳遞價(jià)格信號(hào)的功能基本喪失。對(duì)于企業(yè)而言，碳稅機(jī)制下的碳排放成本能夠形成穩(wěn)定預(yù)期；對(duì)于政府而言，碳稅機(jī)制下可獲得的財(cái)政收入也能有較穩(wěn)定的預(yù)期。與碳排放權(quán)交易相比，碳稅在經(jīng)濟(jì)效率、價(jià)格穩(wěn)定性、透明度方面更具優(yōu)勢(shì)。因此，為了彌補(bǔ)碳排放權(quán)交易的不足，可以考慮適時(shí)開征碳稅。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，碳排放權(quán)交易系統(tǒng)和碳稅制度并不沖突，且逐漸呈現(xiàn)出相互融合、協(xié)調(diào)配合的特點(diǎn)。

三、碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)下稅制的完善建議

為了實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)，我們需要對(duì)稅制進(jìn)行全面改革。首先，優(yōu)化現(xiàn)有稅制中針對(duì)碳排放和森林資源開發(fā)利用的限制性稅收；其次，改革相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，激勵(lì)低碳技術(shù)和產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)生產(chǎn)和生活的綠色轉(zhuǎn)型；最后，可以考慮開征碳稅，合理設(shè)計(jì)碳稅制度。

（一）完善現(xiàn)有稅制中針對(duì)碳排放及森林資源開發(fā)利用的限制性稅收

我國(guó)應(yīng)進(jìn)一步完善消費(fèi)稅、資源稅、車輛購置稅等綠色稅收，強(qiáng)化其對(duì)碳減排和碳匯的調(diào)控作用。

由于碳排放的主要來源是化石燃料的使用，因此對(duì)化石燃料征收消費(fèi)稅對(duì)于碳減排的作用較為直接，對(duì)碳達(dá)峰、碳中和的推動(dòng)效果比較顯著。建議將除成品油之外的主要化石燃料納入消費(fèi)稅征收范圍。尤其是對(duì)煤炭征收消費(fèi)稅，有助于推動(dòng)煤炭行業(yè)率先達(dá)峰，為碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)奠定基礎(chǔ)。另外，提高化石能源開采環(huán)節(jié)所征收的資源稅稅率，有助于增加化石燃料的開發(fā)利用成本，以此限制其過度開采和使用。煤炭作為我國(guó)最主要的化石能源，其開采環(huán)節(jié)的資源稅稅率為2%～10%，多數(shù)省、自治區(qū)、直轄市煤炭的稅率低于原油和天然氣的稅率（6%），可以考慮將煤炭的最低稅率調(diào)整為6%，最高稅率仍維持10%的水平。

對(duì)于小汽車消費(fèi)稅、車輛購置稅，可以進(jìn)一步完善其對(duì)碳排放的調(diào)控作用。雖然小汽車的排量與其最終所消耗的化石能源之間沒有絕對(duì)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，但是按小汽車的排量實(shí)施差別稅率，有助于鼓勵(lì)對(duì)節(jié)能汽車的消費(fèi)，抑制對(duì)大排量汽車的消費(fèi)，起到推動(dòng)碳達(dá)峰、碳中和的作用。在具體制度設(shè)計(jì)上，可以考慮在消費(fèi)稅中針對(duì)不同排量的中輕型商用客車設(shè)計(jì)差別稅率。另外，也可根據(jù)車輛排量的不同，設(shè)計(jì)累進(jìn)的車輛購置稅稅率，發(fā)揮稅收的調(diào)控作用，鼓勵(lì)人們生產(chǎn)和生活方式的綠色轉(zhuǎn)型，推動(dòng)碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

在保護(hù)森林資源方面，可以考慮將森林資源納入資源稅的征收范圍，以此提高森林資源的開發(fā)成本；也可將消費(fèi)稅中的木制一次性筷子、實(shí)木地板兩個(gè)稅目的稅率從5%提高至10%，以此提高森林資源的使用成本。這樣有助于發(fā)揮稅制在保護(hù)森林資源方面的調(diào)控作用，加強(qiáng)碳吸收，推動(dòng)碳達(dá)峰、碳中和。

（二）完善促進(jìn)低碳發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策

雖然我國(guó)現(xiàn)有的企業(yè)所得稅和增值稅優(yōu)惠政策能夠發(fā)揮一定的綠色稅制調(diào)控作用，但是從碳達(dá)峰、碳中和的角度看，還需進(jìn)一步完善針對(duì)低碳發(fā)展的稅收優(yōu)惠，從而激勵(lì)企業(yè)節(jié)能減排，減少森林資源的開發(fā)利用。

針對(duì)企業(yè)所得稅中環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的抵免政策，需要定期更新相應(yīng)的優(yōu)惠目錄。隨著我國(guó)碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)的提出，低碳設(shè)備和技術(shù)發(fā)展迅速，可以考慮每年對(duì)《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》進(jìn)行更新，鼓勵(lì)企業(yè)使用節(jié)能環(huán)保設(shè)備，進(jìn)而從稅制領(lǐng)域推動(dòng)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。關(guān)于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的企業(yè)所得稅減免政策，應(yīng)調(diào)整其優(yōu)惠政策適用條件，將“自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起”享受優(yōu)惠政策，調(diào)整為“自項(xiàng)目獲利的納稅年度起”享受優(yōu)惠政策。通過該優(yōu)惠政策的完善，可以更好地發(fā)揮稅收的激勵(lì)作用，引導(dǎo)企業(yè)低碳生產(chǎn)。關(guān)于資源綜合利用企業(yè)所得稅減免政策，應(yīng)加入碳匯方面的考量，例如將“綜合運(yùn)用廢紙、農(nóng)作物秸稈生產(chǎn)紙漿、秸稈漿和紙”補(bǔ)充到《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中，以此鼓勵(lì)相關(guān)資源的綜合利用，保護(hù)森林資源，促進(jìn)碳吸收。在我國(guó)碳達(dá)峰、碳中和的背景下，合同能源管理項(xiàng)目的發(fā)展已經(jīng)受到越來越多的關(guān)注，為了推動(dòng)節(jié)能服務(wù)領(lǐng)域的發(fā)展，尤其是發(fā)揮中小型節(jié)能服務(wù)公司的積極作用，可以考慮將享受合同能源管理項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)降低。例如，針對(duì)工業(yè)鍋爐、工業(yè)窯爐技術(shù)改造和電機(jī)系統(tǒng)節(jié)能、能量系統(tǒng)優(yōu)化技術(shù)改造項(xiàng)目，將享受優(yōu)惠政策的標(biāo)準(zhǔn)由“年節(jié)能量折算后不小于1 000噸標(biāo)準(zhǔn)煤”，調(diào)整為“年節(jié)能量折算后不小于800噸標(biāo)準(zhǔn)煤”。

在增值稅方面，可以將合同能源管理項(xiàng)目的免稅政策改為即征即退政策，允許用能單位進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，在保障節(jié)能服務(wù)公司享受稅收優(yōu)惠的前提下，鼓勵(lì)用能單位積極參與合同能源管理項(xiàng)目，有效促進(jìn)節(jié)能減排。推動(dòng)碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，需要將能源結(jié)構(gòu)向清潔、低碳方向調(diào)整。結(jié)合我國(guó)碳排放的實(shí)際情況，電力行業(yè)的低碳發(fā)展尤為重要。而增值稅的優(yōu)惠政策可以對(duì)相應(yīng)行業(yè)的發(fā)展帶來一定的推動(dòng)作用。但是，目前針對(duì)清潔能源發(fā)電的增值稅優(yōu)惠政策中，只有風(fēng)力發(fā)電享受50%即征即退政策，未來可以考慮將這一優(yōu)惠政策推廣到其他清潔能源發(fā)電領(lǐng)域。例如，我國(guó)光伏發(fā)電增值稅即征即退50%的政策于2018年失效后沒有新的優(yōu)惠政策，可以考慮恢復(fù)該即征即退政策。

（三）適時(shí)考慮開征碳稅

碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)的設(shè)定，對(duì)我國(guó)碳減排提出了更高的要求，開征碳稅有助于發(fā)揮綠色稅制對(duì)碳排放的調(diào)控作用。我國(guó)應(yīng)考慮開征碳稅，具體的碳稅制度設(shè)計(jì)方案可以分為如下兩類。

第一，借鑒國(guó)際上大多數(shù)實(shí)施碳稅國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)消費(fèi)稅或資源稅的相關(guān)稅目進(jìn)行改造，根據(jù)化石能源的含碳量確定碳稅稅率。結(jié)合我國(guó)稅制現(xiàn)狀，主要是對(duì)能源礦產(chǎn)資源稅以及成品油消費(fèi)稅進(jìn)行碳稅改造。這樣在征管上更有效率，可以有效減少化石能源的開發(fā)和使用。但是該方案只關(guān)注化石能源的開發(fā)和使用量，在開發(fā)及使用量不變的前提下，即使企業(yè)后續(xù)采取碳捕捉技術(shù)有效減少二氧化碳的排放量，也不會(huì)減少碳稅的繳納。因此，該方案無法有效激勵(lì)企業(yè)捕捉和利用二氧化碳。

第二，從碳達(dá)峰、碳中和的目標(biāo)看，我國(guó)的碳稅設(shè)計(jì)更適合直接針對(duì)碳排放征收。實(shí)施直接針對(duì)碳排放征收的碳稅既可以減少企業(yè)和個(gè)人的能源消耗，也可以鼓勵(lì)企業(yè)升級(jí)設(shè)備、改進(jìn)技術(shù)，以實(shí)現(xiàn)二氧化碳的捕捉和利用。直接針對(duì)碳排放征收的碳稅可以選擇設(shè)置單獨(dú)的稅種，也可以在環(huán)境保護(hù)稅中設(shè)置二氧化碳稅目。我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅是針對(duì)應(yīng)稅污染物排放征收的稅種，從這個(gè)意義上而言，如果能將二氧化碳定義為污染物，那么按照污染物排放量征收的碳稅就可以設(shè)置在環(huán)境保護(hù)稅體系中?？諝庵卸趸己窟^高導(dǎo)致的氣候變化情況已然是不容忽視的問題，這也相應(yīng)地產(chǎn)生了將高濃度的二氧化碳視為污染物的觀點(diǎn)，例如美國(guó)聯(lián)邦最高法院就在判決中明確二氧化碳為污染物。因此，我國(guó)將高濃度二氧化碳視為污染物而列入環(huán)境保護(hù)稅稅目，以此征收碳稅，具有可行性。直接針對(duì)碳排放而征收的碳稅在征管方面，可以參照目前環(huán)境保護(hù)稅的制度安排，即能夠?qū)崟r(shí)監(jiān)測(cè)二氧化碳排放的情況下，按照污染物排放量征收，實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)有困難的，可以按照所消耗化石燃料中的含碳量進(jìn)行征收。

（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2021年第8期。）

作者：

張 莉（首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院）

馬蔡?。祥_大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院）